2015美國稅務處理延遲(Delayed Tax Refund from IRS)
寫在前面:
特別感謝Rib在上週的回應分享中提到此事。我覺得這是一個重要訊息。把它寫成這篇文章。
本文開始:
根據美國國稅局(Internal Revenue Service，簡稱IRS)在2015四月發布的這份公告，其中有這樣一段話:
填寫美國券商TD Ameritrade的Form W8BEN需特別注意事項(What You Should Know Before Sending W8BEN to TD Ameritrade)
大多美國券商使用的W8BEN表，與如何填寫Form W8BEN文中所引用的範本相同，但有的美國券商可能會對這個表格稍做修改。
譬如美國券商TD Ameritrade，提供給客戶填寫的 W8BEN表，就有兩個不一樣的地方。
首先是第7個欄位:
原先的範例中，第7個欄位叫”Reference number”。TD把它直接寫成”TD Ameritrade Account Number”。
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Firstrade已經修正2014 1042S表格
現在登入Firstrade的網路交易介面，查詢”電子帳戶檔案”中的”稅務文件”。可以看到Firstrade已經在四月10日提供新的一份1042S表格。
在這份表格中，Firstrade已經修正了原先1042S稅務表格中預課稅款小於實際預課金額的問題。
查詢畫面如上圖。
報告日期是三月15日的表格，就是原先預課金額太少的表格。
四月10日的表格(圖中紅框框起來的部分)則是修正過後的表格。
假如想要報稅的話，應使用四月10日新提供的表格。那才是正確的數字。
(不過也有投資朋友，原先拿到的1042S表格中的數字就是正確的。)
後記:
想瞭解報稅填表方法的朋友，可以考慮參加2015美國投資報稅專班。目前台北班已經額滿且已開課完成，台中與高雄班則仍有名額。
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美國個別納稅人識別碼ITIN的到期年限(Expiration Date of ITIN)
美國國稅局(Internal Revenue Service，簡寫為IRS)在2014年中發布新聞稿，指出，ITIN碼假如連續五年都未拿來用於向美國政府報稅，那麼將自動失效。
這個政策的目的，是讓有將ITIN用於合理用途，也就是報稅的人，可以持續的使用它。而沒有將ITIN用於報稅的人，則會失去這個代碼。(對於有些非法居留美國的人，ITIN成為取代SSN的另類身份代碼。)
預計到2016年，IRS就會開始作廢連續五年未用來報稅的ITIN碼。
也就是說，今年2015，還不會開始作廢。所以假如你手上有ITIN碼，已經連續四年未用於報稅，至少今年可以申報一下，免得明年被做廢。(但假如你也不想報稅，也用不到ITIN了，那就讓它報廢也沒關係)。
後記:
1.感謝讀者Frank Hung的留言讓我注意到這個事情。
2.這個新的ITIN政策會取代之前的舊政策。舊政策是說，2013年(包括這年)以後發行的ITIN碼，會在五年之後自動失效，需重新申請。
新政策施行後，就沒有五年自動失效這回事。只要你有在用，ITIN就會持續有效。
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美國券商Firstrade 2014 1042S稅務表格可能有誤
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美國券商Firstrade 2014 1042S稅務表格可能有誤
綠角在上週好好看了一下各券商統整2014年所得與預課稅款狀況的1042S表格。結果發現美國券商Firstrade給的表格有個明顯不太對勁的地方。
譬如去年明明已經被預扣了1000美金的稅款，但表單上卻只有寫300美金。
這樣的表格內容會影響跟美國國稅局報稅的結果。
閱讀全文
如何取得過往年度1040NR表格(How to Get Form 1040NR of Prior Years)
有時候向美國國稅局報稅時除了需要申報前一年的稅額之外，還需要處理更早年度的報稅。
這些更早年度的1040NR表格要如何取得呢?
以前綠角在課程講解時都建議可以用最新年度的表格，然後直接在第一頁標頭的部分直接標示對應年度日期。
後來我在美國國稅局的網站發現有提供過去年度各式申請表的地方。
使用美國券商請留意預課稅款延後扣繳(Delayed NRA Withholding)
絕大多數美國券商在大多狀況下，針對配息的30%預課稅款都是在配息發下的同時，就進行預扣。
譬如某次配息是配10美金，當下券商就會扣掉3美金，剩下的7美金入帳。
最近美國券商TD Ameritrade出現了例外狀況。
如何下載美國券商Form 1042S--Charles Schwab、E*Trade、Scottrade(How to Download Form 1042S)
在2012年發表的如何下載海外券商Form 1042S這篇文章，解釋了如何從美國券商Firstrade與 TD Ameritrade的網路交易系統中，下載Form 1042S表格的pdf檔。
這篇文章解釋其它幾家美國券商，包括Charles Schwab、E*Trade、Scottrade，下載Form 1042S的方法。
首先是嘉信理財(Charles Schwab) :
請參考上圖。在登入後，選”帳戶”、再選”帳戶紀錄”。
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2014美國券商Firstrade與TD Ameritrade的自動退稅(Reverse NRA Withheld Tax by Firstrade and TD Ameritrade in 2014)
美國券商Firstrade與TD Ameritrade已經分別於今年的二月底與三月初，將部分2013的預課稅款自動退還到投資人的帳戶之中。
我自己Firstrade帳戶有收到自動退稅的標的是WIP。
退稅在Firstrade的帳戶記錄中，交易類別是”其它”，說明中有”REV NRA W/H”字樣，應為Reverse Non-Resident Alien Withheld Tax的縮寫。代號則會顯示是那個標的的退稅。
2013美國券商TD Ameritrade的自動退稅(Reverse NRA Withheld Tax by TD Ameritrade in 2013)
在今年三月初，美國券商 TD Ameritrade已經出現將前一年(2012)，部分標的配息的預扣稅款自動退回給客戶的帳戶記錄。
該條目的名稱為W-8-Withholding(xxx)，後方括弧中是標的代號。一般配息時所跟隨的W-8-Withholding條目都是負號，代表預扣稅款。自動退稅的W-8-Withholding則是正號。表示將這筆錢加入客戶的現金部位。
狀況與去年相同，取得退稅的是中期美國政府債券ETFIEI，與美國抗通膨債券ETFTIP。
根據投資朋友分享的經驗，投入美國公債、公司債與REIT的ETF，這些標的配息在2012都有自動退稅。假如狀況不變的話，有透過TD Ameritrade投資這類標的的朋友，今年也會拿到自動退稅。各位有使用TD Ameritrade的朋友，歡迎在本文回應中分享與討論。
TD Ameritrade連續第二年有自動退稅是一個好現象。這家券商是透過自家的交割部門進行證券買賣業務。所以更換交割券商後造成服務改變的機會較低。但我們恐怕也不能將TD Ameritrade的自動退稅視為必然。
因為我們可以看到，透過其它券商投資相同的標的，就沒有自動退稅。或許日後TD Ameritrade會變得像這些券商一樣，沒有自動退稅。
再者，這些退稅也不是百分之百全退。券商只退回部分稅款。要將其它未退的預扣稅款取回，必需自行向美國國稅局IRS申報，才有機會。
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2012證券交易所得稅條文解析(Capital Gain Tax in Taiwan Stock Market)
引起許多爭議與討論的證券交易所得稅，終於在民國101年七月25日，立法院第八屆，第一會期，第一次臨時會通過。
立法院並沒有獨立通過一個名叫”證券交易所得稅”的法案。證券交易所得的課稅，是藉著增訂所得稅法達成。
以下解釋條文中的課稅方法與對個別投資人的影響。
第一， 是開始影響日期。
條文規定:”自一百零二年一月一日起，個人下列證券交易所得課徵所得稅。”
所以在民國102年後賣出台股，才需要考慮證所稅的問題。今年，也就是民國101年，還沒有課徵。
第二，是如何計算證券交易所得。
有兩個方法。
第一個方法是照所得稅法第十四條第一項第七類辦理。(註1:此條文節錄於本文最後)
簡單的說，這個方法就是用賣出價格減去取得成本。譬如，當初你買進的成本是每股10塊，之後以每股30塊賣出，那麼你的所得就是每股20塊。(為了讓例子看起來較為簡單明瞭，忽略交易手續費與證交稅。現實計算中會計入。)
第二個方法，是按出售金額之一定比例計算證券交易所得額。
比例如何決定呢?
由出售前一天的台股加權股價指數的收盤價計算。
指數小於8500；所得比率:0%
指數達8500以上，但小於9500；所得比率:0.1%
指數達9500以上，但小於10500；所得比率:0.2%
指數達10500以上；所得比率:0.3%
所以，假如某人賣出某支股票，成交總金額是100萬台幣。在他賣出的前一天，台股收盤價是10,000點。假如他採用這個方法的話，那麼他的所得比率是0.2%。會被視為有2000塊的證券交易所得。
第一種方法名為”核實課稅”，而第二種計算方法則稱”設算所得”。
第三，如何計算證券交易所得稅率?
核實課稅的稅率是15%。
設算所得的稅率是20%。
核實課稅的假想範例如下:
譬如某人在民國102年賣出證券，且採用核實課稅的方法。假設股票取得成本是10塊，賣出價格是30塊。賣出一張(1000股)，那麼就有20,000的證券交易所得。
20,000乘以15%的稅率，等於3000。這就是他要繳交的證券交易所得稅。
核實課稅時，證券交易所得不納入綜合所得總額。納稅義務人在每年報稅時，與所得稅一併報繳。
設算所得的假想範例如下:
如某人在民國102年賣出股票，成交總金額是100萬台幣。在他賣出的前一天，台股收盤價是10,000點。以設算所得的方法計算，所得比率是0.2%。會被視為有2000塊的證券交易所得。
2000乘以20%的稅率，等於400。這就是以設算所得的方法所需繳交的證券交易所得稅。
以設算所得課稅時，證券交易所得不納入綜合所得總額。課稅方法是賣出證券時，證券商就會直接扣取稅款(就源扣繳)。
第四，如何決定自己該以何種方法課稅?
大多投資人會被歸類於設算所得的計算方法。但假如因個別考量，想換用核實課稅的方法時。可於民國101年12月15日前，向往來券商申請變更。
每一年度只能選用一種計算方法，不可於年度當中要求變更。未要求變更，下一年度將延用上一年度的方式。
下列幾類投資人，只可以用核實課稅:
1.出售興櫃股票10萬股以上。
2.在上市、上櫃前取得股票，然後於上市、上櫃後賣出。(有兩個例外)
3.非中華民國居民
民國104年一月一日起，除上述三類投資人之外，當年證券售出金額達十億元以上之個人也需要核實課稅。
第五，證券交易所得稅施行年限為何?
民國102年一月一日開始，至民國103年結束，核實課稅與設算所得兩個方式並行。也就是在民國102與103這兩年，有賣出證券的投資人，就需要考慮證交稅一事。
民國104年一月一日起，只剩下需要核實課稅的四類投資人要繼續施行核實課稅。設算所得取消。
也就是到了民國104年，對於大多數台股投資人，證所稅就消失了。
註1:
第七類：財產交易所得：凡財產及權利因交易而取得之所得：
一、財產或權利原為出價取得者，以交易時之成交價額，減除原
始取得之成本，及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一
切費用後之餘額為所得額。
二、財產或權利原為繼承或贈與而取得者，以交易時之成交價額
，減除繼承時或受贈與時該項財產或權利之時價及因取得、
改良及移轉該項財產或權利而支付之一切費用後之餘額為所
得額。
三、個人購買或取得股份有限公司之記名股票或記名公司債、各
級政府發行之債券或銀行經政府核准發行之開發債券，持有
滿一年以上者，於出售時，得僅以其交易所得之半數作為當
年度所得，其餘半數免稅。
註2: 證券交易所得要課稅。當年度證券交易損失則可用來抵消其它的證券交易所得。
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最近台股最受矚目的話題當屬證券交易所得稅。財政部已經在4/12發布的新聞稿中陳述方案的重點。本文對此進行一些基本的討論與分析。
這個方案的正式全名是”證券及期貨交易所得課稅方案”，所以不止是證券，連期貨也納入課稅範圍中。
關於個別投資人相關的方案條文如下:
預計開始施行日期是民國102年。所以民國102年的證券及期貨交易所得，就有可能必需在民國103年申報所得稅時一併申報（不一定每個人都要申報，因為有免稅額度）。
課稅標的包括:
1.上市、上櫃、興櫃股票
2.未上市、未上櫃股票
3.私募基金受益憑證
4.我國交易所的期貨與選擇權
所以持有以上標的的獲利，就是可能的課稅對象。
申報門檻是300萬元。交易以上這四類投資標的，在單一年度內的所得總額超過300萬時，才需要報稅。
扣除額為300萬。稅率是20%。
所以簡單計算，譬如某人某年證券交易所得310萬。那麼減去300萬的扣除額後，是10萬。10萬再乘以20%，所以他要交的稅是2萬。
證券交易所得稅是合併申報，分離課稅。
合併申報的意思是，證所稅與綜合所得一併申報。分離課稅的意思是，證所稅的稅率就是20%。它不管這個納稅義務人的所得稅級距是20%、30%還是40%，證券交易所得稅的稅率一律是20%。
上述所得310萬的狀況是一個簡化的例子。真正的證券交易所得計算方式是：
交易成交金額-原始取得成本-必要費用-扣除額。
在民國101年12月31日前取得的證券，以101年最後一個交易日的收盤價與原始取得成本兩者間，擇高認定。
譬如某投資人在民國102年以每股100元賣出某證券。他在101年12月31日以前就已經買進，當時買進價格是每股90。在101年最後一個交易日的收盤價則是每股95塊。這時，他就可以用每股95塊做為買進成本。
必要費用包括證交稅與手續費等。
一個要注意的重點是，要賣出之後，才算所得。假如你帳面上有400萬的所得，但你沒有賣出，那就跟證所稅沒有關係。
以300萬的扣除額來看，似乎一般投資人不易碰觸到這個門檻。但其實1000萬的30%就有300萬。在台股中投入1000萬以上的投資人，所在多有。
在大多頭的年代，單年大盤上漲30%，也是很可能的事情。更何況有時是大盤漲一些些，有些飆股就有好幾十趴的獲利。在證所稅實施後，買到這些飆股的投資人想要落袋為安，一想要這些稅務支出，恐怕就不是那麼心安了。
證券交易所得稅，對於短線交易與忠於停利的投資人，會帶來更大的負擔。假如將課稅當成一種投資成本，他們將面臨更大的成本支出。
方案中有一條，持有超過五年以上者，以交易所得的半數為當年所得額。譬如某支股票你持有超過五年了，賣出時實現了600萬的獲利。因為超過五年，所以只要以半數，也就是300萬，為證券交易所得額。再減去扣除額300萬，所以不用繳交證券交易所得稅。
在沒有證所稅的時代，短線操作與買進持有策略，兩者的稅務負擔沒有差別。證券交易稅施行後，買進與持有策略將較為有利。
長期持有策略本身就是一個稅務效率較好的投資策略。在證券交易所得不需繳稅的年代，這點根本不會顯現出來。在證所稅實施後，不管版本為何，長期持有的優勢將會更加突顯。
另外，有個先進先出原則。譬如你的持股是分兩次買進，第一次買進10張，成本每股10塊。第二次買進10張，成本每股15。
那麼日後當你賣出10張時，成本要算10或15塊呢？先進先出的意思就是，先買進的，就當成先被賣出。所以，要以第一次買進，也就是每股10塊的成本計算。
所得要課稅，同樣的，損失也可以拿來抵消。譬如在某年，小明投資股票，當年獲利400萬，投資期貨，損失100萬，那麼他就可以將400萬的所得扣除100萬的損失。實際證券交易所得是300萬。
假如損失高過所得，譬如股票所得100萬，期貨虧損300萬。那麼今年抵消後，期貨部位的200萬虧損，可以用於以後三年度的證券交易所得扣除。
這個盈虧互抵的規則實施後，股市很可能會出現一種叫Tax loss harvesting的行為（中文尚不知如何翻譯）。
像在美國股市，到接近年底時，很多投資人會將一些賠錢的部位認賠賣出，用交易虧損來抵消交易所得，以減輕稅務負擔。（為什麼到年底才會執行？年中賣出也一樣可以認列虧損。這就是投資行為有趣的地方了。）
課稅方案有一些沒有提到的地方，就是共同基金與ETF的交易所得是否納入證券交易所得方案內。
還有，共同基金與ETF它本身的證券交易所得如何課稅？
在美國，共同基金被視為一種媒介，它會將所投資的證券所面對的課稅狀況，直接轉到投資人身上。
在美國，假如共同基金持有該證券超過一年才賣出實現資本利得，那麼這筆資本利得就算是長期資本利得。這個利得會以配息的方式轉到基金投資人手上，基金投資人就需要為這筆配息付出長期資本利得對應的稅負。
在美國，基金經理人常在沒有考慮稅務的狀況下執行投資策略，最明顯的狀況就是高週轉率。高周轉率讓基金不斷實現利得，利得一轉發到投資人手上，投資人就要繳稅，更進一步侵蝕投資人的獲利。
指數型基金的低周轉率，則可以替投資人省下不少稅務負擔。
證券交易所得稅在台灣實施後，假如基金投資證券的資本利得轉由投資人負責繳稅，那麼在台股基金業界週轉率普遍偏高的狀況下，指數型基金與ETF相較之下將有更大的投資優勢。
ETF還可藉由實物交易機制，將其持有具較多資本利得的證券，轉手出去給進行實物交易的合格參與者。這個稅務優勢，在證券交易所得稅施行後，將更為明顯。
總結來說，對於採用長期持有與指數化投資的人來說，交易所得稅的施行，影響不大。但這些稅務負擔，將使高週轉率與主動投資法的成本負擔，更形加重。
最後課稅版本，值得留意與觀察。但很可能的結果是，大多採行資產配置與指數化投資的投資朋友，不必為此做什麼特別調整。
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如何下載海外券商Form 1042S(How to Download Form 1042S)
每年美國券商都會寄發總結前一年的所得與預扣稅款狀況的Form 1042S表格。這份表格會分別以紙本與pdf檔寄出。
這篇文章解釋，如何從券商的網路交易介面，下載Form 1042S表格的pdf檔。
首先以Firstrade為例。
(這裡以新版交易介面為例)
在登入之後，點選”My Account”，再選”E-Documents”，再選”Tax Document”，然後選”Search”。
請點選”View”。就會在另一個視窗出現這個表格的pdf檔。
第二個例子是TD Ameritrade。
最後一個例子是Zecco。
登入後，看到的是交易畫面，請點右上角的”My Account Center”。
然後在Trading Accounts部分，找到”View tax forms”。點下去。
在右側Tax Forms就會看到1042S表格。(在寫這篇文章時，Zecco仍未提供2011年的1042S表格，所以畫面上顯示的是1042 Tax Year 2010。
因為Form 1042S表格同時有紙本與pdf檔兩個寄送方式。所以投資朋友不必擔心紙本在寄送過程中遺失。假如沒有收到紙本，我們就直接叫出pdf檔，列印即可，一樣是有效的稅務文件。
另外需留意的是，過往三年(2009-2011)Firstrade都有自動退稅，並在退稅後寄發修正過後的1042S表格(Corrected Form 1042S)。所以使用Firstrade的投資朋友，不要一拿到Original Form 1042S就急著拿去報稅。應稍等，看有無自動退稅。有自動退稅的話，應使用修正過後的Corrected Form 1042S表格報稅。
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(寫在前面:感謝某位參加報稅專班投資朋友的提醒，讓我注意到TD Ameritrade有自動退稅一事。)
在今年二月間，美國券商TD Ameritrade以W-8 Withholding的名目，將某些標的在2011年預扣稅款，直接退回到投資人帳戶之中。
如下圖:
一般在TD Amertirade的帳戶記錄中，ETF的配息都會伴隨一個W-8 Withholding的條目，代表的是30%的預課稅款。這種預課稅款，都會以負號表示。
但在上圖中的W-8 Withholding條目，數字都是正號，是匯入到投資人的帳戶之中。所以是退回預扣稅款。
我自己有拿到退稅的標的是IEI與TIP。前者是中期美國政府債券ETF，後者是美國抗通膨債券ETF。
基本上，在去年拿過幾次配息，在今年二月自動退稅時，就會有幾筆入帳。
譬如某ETF去年每個月都有配息(也同時被預扣稅款)，總共有12次，那麼在這次二月退稅時，就會有12筆入帳。
但不是全部的標的都有退稅，退稅也不是退還全部的款項。我的IEI退稅，是取回50.6%的預課稅款。TIP則是取得94.5%的預課稅款。
TD Ameritrade這些自動退稅款項，在今年該券商寄發的Original Form 1042S表單上已經表示出來。名目是Amount repaid to recipient。如下圖中紅框部份:
目前就綠角個人經驗與該位投資朋友分享的狀況，TD Ameritrade的自動退稅是以債券ETF為主。
希望各位有開立TD Ameritrade券商的投資朋友，可以的話，在這篇文章的回應中分享一下自己有取得TD Ameritrade退稅的標的。假如能計算出退稅金額占去年預課稅款的百分比就更好了。
過去僅知道Firstrade有自動退稅的服務，現在看來TD Ameritrade也有這樣的服務。
不過兩者退稅的標的有些不同。Firstrade是以投資美國以外市場的標的為主。TD Ameritrade則是以投資美國當地的債券標的為主。
集合大家的經驗與狀況後，或許可以將TD Ameritrade與Firstrade的自動退稅結合，達到大多投資標的，都有自動退稅的狀況。
這對使用美國券商的投資朋友將有相當大的幫助。
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(寫在前面:此文的稅務表單填寫方法，為投資朋友William Lin親身實做，並且成功拿到退稅後的分享。綠角在此特別感謝這位朋友無私的分享。)
這篇文章解釋，假如在美國券商開立的是聯名帳戶，要如何申請預課稅款退稅。
在第一次報稅時，請同時申請兩位帳戶持有人的ITIN碼。這時就要填寫兩份Form W-7(一人一份)以及附上兩人的身份證明文件。(Form W-7的填寫方式，可見海外券商投資報稅經驗---ITIN的申請。)
兩位帳戶持有人，在這個例子中的狀況是夫妻。所以Form 1040NR中需要調整的地方，就在Exemptions這裡。請勾選7b Spouse，然後右欄填入”2”，可參考下圖。(我本來以為要同時勾選Yourself與Spouse，不過按照William的申報填寫方法，只要勾選Spouse就可以了。)
點一下，推一下:
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綠角已經於五月27日順利取得美國國稅局IRS的退稅。今年申請的是2010年的預扣稅款退稅。這次我沒有申請退稅支票，而是請IRS將退稅款直接存入(Direct Deposit)券商帳戶之中。下圖就是截取自券商的帳戶記錄畫面。
總結今年的美國退稅申請過程，有以下幾點心得。
首先是，美國券商 Firstrade 今年仍有為海外投資朋友自動退稅的服務。去年 Firstrade更換交割公司，讓投資朋友對於券商今年能否像之前兩年一樣，持續將預扣稅款退還給投資人產生疑慮。不過現在看起來是沒有問題的。Firstrade仍維持這項服務。
目前就我所知，只有Firstrade這家券商有自動退稅給國際投資人的服務。這是這家券商獨特的優點。
(在2012年，TD Ameritrade也有自動退稅。)
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ETF的稅務效率(Tax Efficiency of ETFs)續
使用美國券商的台灣投資人，該如何考量這些美國投資工具的稅務效率呢?
首先，雖然台灣投資人使用美國券商，資本利得完全不必繳稅，但配息在超過免稅額度後，仍需要繳稅給山姆大叔。
以目前的免稅額度與低利率環境(股票與債券都是低殖利率)來看，要在美國券商投資，而且單一年度的配息超過免稅額，不能說是很簡單的事。
以2010年免稅額3650 USD舉例，假設投資組合的平均配息率2%，一個人必需在美國市場投資超過182500美金(以29台幣兌一美金計算，約當於529萬台幣)，才會有超過免稅額度的問題。
而且假如美國市場只占這位投資人全球投資布局的1/4，這意謂這位投資人的投資規模已經達到2100萬台幣以上。
ETF的稅務效率(Tax Efficiency of ETFs)
基金與ETF這些投資工具，在稅務上有個重要的概念，叫做稅務效率(Tax efficiency)。稅務效率愈好的投資工具，愈不會為投資人帶來額外與不必要的稅務負擔。(本文討論的狀況，以美國註冊的基金與ETF為主。)
投資工具的某些基本特性會帶來較好的稅務效率。
一般來說，指數化投資工具比主動型基金(或主動型ETF)的稅務效率要來得好。會造成這個差別的主要原因在於指數化投資工具的週轉率較低。週轉率低，意謂基金(或ETF)，較少買賣其持股。沒有買賣，就不會實現資本利得。高週轉率的主動型基金(或ETF)，則有機會在賣出證券的同時實現資本利得。一旦基金實現資本利得，就會將獲利以配息的方式分發給基金投資人。投資人就必需為這些獲利繳稅。
但這個基本原則也有例外。有的指數化投資工具雖是追蹤指數，但不是傳統的被動市值加權指數，而是反應某種選股策略或加權模式的指數。這種指數可能會有不低的週轉率。而有的基金雖然奉行主動選股，但經理人採長期持有觀點，可能會有頗低的週轉率。但基本上，追蹤市值加權指數的基金與ETF，其週轉率會比一般主動型基金要低。
另一個投資工具基本特性帶來的稅務效率差異，就是ETF的稅務效率會高於同類型的指數型基金。
有兩個原因造成這個差異。
什麼是Schedule K-1? (What is Schedule K-1?)
Schedule K-1是一種美國稅務文件。它用來告知企業合夥人(Partners)，過去一年從該事業中取得的收入、配息等收入狀況。
對於投資美股的台灣投資人來說，會收到Schedule K-1最可能的原因，是投入採用Limited Partnerships結構的ETF。這類ETF常使用原物料期貨(Commodities futures)投入市場。
目前美國市場上，這類ETF最為人所熟知的標的包括投入原油期貨的United States Oil (美股代號:USO)、投資天然氣期貨的United States Natural Gas (美股代號:UNG)以及投資原物料期貨的PowerShares DB Commodity Index Tracking (美股代號:DBC)。
對於美國投資人來說，這類ETF寄給投資人的Schedule K-1中，會有這類ETF在過去一年度中所取得的資本利得。就算這位美國投資人沒有將手上的ETF賣出，實現獲利，他也要為過去一年的資本利得繳稅。這類使用期貨的ETF，其內含的資本利得繳稅方式是依60/40規則。也就是說，資本利得的60%視為長期資本利得，其餘40%則視為短期資本利得，分別依長期與短期資本利得的稅率繳稅。這種ETF往往不會將其內含的資本利得配發給投資人。在這種狀況下，美國投資人需要從自己的腰包中，另外掏錢出來繳稅。
但一般台灣投資人以國際投資人身份參與美股，資本利得皆不必繳稅。所以這部分與一般台灣投資人沒有關係。
會跟台灣投資人有關係的，是這類ETF 中持有的現金部位。這些現金部位會賺取利息。Schedule K-1也會列出這類利息收入。這部分有可能有會被美國政府預課30%。
但我相信，假如ETF沒有將這些現金收入，以配息的方式分配出來，即便是台灣投資人，也不會被美國政府預課稅款。
對於參與美國股市的國際投資人來說，資本利得不課稅，利息與股息所得需要預課稅款的通則，有個相當吊詭的地方。那就是，假如ETF或基金持有的利息和股息，沒有以配息的方式轉發給持股人，那麼這些收入也不會有預課稅款的問題(其實依美國法令對投資公司的相關規定，基金與ETF需要將這些收入的大部分配發給投資人)。但假如ETF或基金將其持股所賺取的資本利得，以配息的方式與投資人分享，那麼，這種轉手後的資本利得，也會遇到被預扣稅款的情形。
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什麼是非居住在美國的外國人?(Who is Non-Resident Alien?)
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對於大多使用美國券商的台灣投資人來說，向美國稅務主管機關(IRS)報稅時的身份是Non-resident alien，簡寫為NRA，也就是非居住在美國的外國人。這個字詞其實有相當嚴格的定義。
首先他必需是一個外國人(Alien)，對美國來說，外國人就是非美國公民(citizen)，也不是美國國民(national)的人。
美國公民包括:
出生在美國的人
雙親之一是美國公民
歸化美國籍的外國人
出生在波多黎各的人
出生在關島的人
出生在美屬維京群島的人
非居住在美國(Non-resident)表示這個人沒有通過綠卡測試(Greencard test)也沒有通過顯著居留測試(Substantial presence test)。
假如通過顯著居留測試(Substantial presence test)，那報稅身份就應該是居住在美國的外國人(Resident alien)。
顯著居留測試(Substantial presence test)通過的條件是必需同時滿足以下兩個條件:
1.在該稅務年度居留美國至少31天
2.在該稅務年度與之前兩年，在美國共居留183天。計算這三年居留天數的方法，是該稅務年度居留美國天數+前一年度居留美國天數*1/3+前兩年度居留美國天數*1/6。
譬如，假如某個外國人在08、09、10這三年，分別都有120天待在美國。那麼他就通過了顯著居留測試的第一項。第二項的天數計算=120+120*1/3+120*1/6 =120+40+20 =180，小於183。所以他沒有通過顯著居留測試。
綠卡測試(Greencard test)指的是，假如報稅人是美國的合法永久居民(Lawful Permanent Resident)，那麼他應被視為居住在美國(Resident)。一般來說，假如美國移民署(U.S. Citizenship and Immigration Service)有發給綠卡(Greencard)，那麼這個人便是美國的合法永久居民。
總結就是，NRA必需同時符合Alien與Non-resident兩個條件。
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